Аудит кредитных операций - реферат

Министерство

общего и проф

образования Русской федерации

Санкт-Петербургская муниципальная

инженерно-экономическая

академия

КАФЕДРА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АУДИТА

Контрольная работа по учебной дисциплине

Аудит в банках

на тему: «Аудит кредитных операций»

Выполнила студентка группы №82/3191

3 курса заочного отделения

со сроком обучения 2г.10мес.

ф-т «Предпринимательства и коммерческой деятельности»

Проверил:

САНКТ-ПЕТЕРБУРГ

2001

ОГЛАВЛЕНИЕ

Цель, задачки и Аудит кредитных операций - реферат источники аудиторской проверки....................................................................... 3

Проверка активных кредитных операций.................................................................................... 5

Проверка пассивных кредитных операций................................................................................ 16

Проверка кредитных операций при закрытии кредитных договоров в неденежной форме... 21

Обычные нарушения при осуществлении кредитных операций............................................. 25

Перечень ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ........................................................................ 29

Цель, задачки и источники аудиторской проверки

Кредитование клиентов на возвратимой, срочной и платной базе является одной Аудит кредитных операций - реферат из главных операций банковского биз­неса. Доходы от операций кредитования клиентов (активные кре­дитные операции) приносят банкам существенную часть их при­были. В то же время необходимыми для формирования ресурс­ной базы банка являются операции по вербованию кредитов (пассивные кредитные операции). Это более распространен­ный и отработанный годами метод Аудит кредитных операций - реферат вербования денег.

Цель аудита кредитных операций состоит в проверке соблю­дения банком действующих правил совершения кредитных опе­раций и корректности их отражения в бухгалтерском учете для предотвращения нарушений и понижения кредитных рисков.

При осуществлении проверки соблюдения банком действую­щих правил совершения кредитных операций нужно руко­водствоваться такими нормативными актами, как Аудит кредитных операций - реферат: Закон РФ от 29.01.92 № 2872-1 “О залоге”. Закон РФ от 21.07.97 № 122-ФЗ “О гос регистрации прав на неподвижное имущест­во и сделок с ним”. Закон РФ от 08.01.98 № 102-ФЗ “Об ипоте­ке (залоге недвижимости)”. Положение ЦБ РФ от 31.08.98 № 54-П “О порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денег и их возврата (погашения)” с переменами и дополнениями Аудит кредитных операций - реферат. Положение ЦБ РФ от 26.06.98 № 39-П “О порядке начисления процентов по операциям, свя­занным с привлечением и размещением денег бан­ками, и отражения обозначенных операций по счетам бухгалтерско­го учета” с переменами и дополнениями. Аннотация ЦБ РФ от 30.06.97 № 62-а “О порядке формирования и использования резерва на вероятные утраты по Аудит кредитных операций - реферат ссудам” с учетом конфигураций и дополнений. Письмо ЦБ РФ от 14.10.98 № 285-Т “Методичес­кие советы к Положению ЦБ РФ от 26.06.98 № 39-П”, Письмо ЦБ РФ от 24.03.99 № 104-Т “О применении положений ЦБ РФ № 39-П, № 54-П”, также методические советы от 14.10.98 г. № 285-Т и др.

В процессе проверки корректности отражения кредитных операций в бухгалтерском учете следует Аудит кредитных операций - реферат управляться Правилами, Приложением к Положению № 54-П, Приложением 1 «Бухгалтерский учет операций по начислению и уплате (получению) процентов по завлеченным (расположенным) валютным средствам по “кассовому” способу” к Положению № 39”.

Для проверки вопросов, связанных с налогообложением кредитных операций, следует использовать постановление Правительства РФ от 16.05.94 № 490 “Положение об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты Аудит кредитных операций - реферат налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями”. Указание ЦБ РФ от 29.06.2000 к № 810-У “Об учете при налогообложении величины резерва на вероятные утраты по ссудам, создаваемого кредитными организациями в согласовании с Аннотацией ЦБ РФ № 62-а”, Аннотацию МНС РФ от 15.06.2000 г. № 62 “О порядке исчисления и уплаты в бюджет Аудит кредитных операций - реферат налога на прибыль компаний и организаций” и др.

При проведении проверки кредитных операций банков реко­мендуется использовать Письмо ЦБ РФ от 16.12.98 № 363-Т “О методических наставлениях по проверке кредитного ранца кредитной организации”.

В согласовании с поставленной целью в процессе аудита проводятся последующие главные проверки:

активных кредитных операций;

пассивных кредитных операций;

кредитных операций Аудит кредитных операций - реферат при закрытии договоров в неденежной форме;

операций денежного кредитования.

Информационной базой при осуществлении проверки служат:

в процессе проверки соблюдения банком действующих правил со­вершения кредитных операций изучаются последующие докумен­ты: кредитная политика банка; положение о кредитном отделе; кредитные досье, в том числе договоры и документы по обеспе­чению выполнения Аудит кредитных операций - реферат обязанностей; генеральные соглашения о со­трудничестве на рынке межбанковских кредитов (МБК), допол­нительные соглашения к ним; протоколы собраний кредитного комитета; распоряжения управляющего банка об открытии и за­крытии ссудных счетов; заключения службы безопасности и юри­дической службы; другие документы, относящиеся к организа­ции и осуществлению кредитной работы в банке;

в Аудит кредитных операций - реферат процессе проверки корректности отражения кредитных опера­ций в балансовом учете изучаются данные аналитического учета по последующим балансовым счетам: ссудным счетам клиентов (441-457), в том числе банков (320 - 321); просроченной задол­женности по предоставленным кредитам (458), в том числе пре­доставленным МБК (324); просроченным процентам по предо­ставленным кредитам (459), в том числе МБК (325); резервам под Аудит кредитных операций - реферат вероятные утраты по ссудам (44115—45715), в том числе по МБК (32015—32115); резервам под вероятные утраты по просро­ченным кредитам (45818), в том числе по МБК (32403); получен­ным МБК (312—314); просроченной задолженности по получен­ным МБК (317); просроченным процентам по приобретенным МБК (318); обязанностям банка по уплате процентов (47426); требо­ваниям банка по получению процентов Аудит кредитных операций - реферат (47427); грядущим поступлениям по операциям, связанным с предоставлением (размещением) денег клиентам (не считая банком) (47501), в том числе банкам (32801); грядущим выплатам по операциям, связанным с привлечением денег от клиентов (не считая банков) (47502), в том числе банков (32802); процентов, приобретенных за предоставленные кредиты (70101); процентов, уплаченных за завлеченные кредиты(70201); другим счетам (по учету Аудит кредитных операций - реферат вещественных ценностей и ценных бумаг, в том числе векселей, — при закрытии кредитных договоров в неденеж­ной форме), также выписки: по корреспондентскому счету в Банке Рф (30102); по корреспондентским счетам в кредит­ных организациях-корреспондентах (30110); по корреспондент­ским счетам кредитных организаций-респондентов (30109); по расчетным (текущим) счетам клиентов — компаний разных форм принадлежности Аудит кредитных операций - реферат (405 — 408);

в процессе проверки корректности отражения кредитных опера­ций во внебалансовом учете изучаются данные аналитического учета по внебалансовым счетам: 91301 “Открытые кредитные ли­нии по предоставлению кредитов”, 91302 “Неиспользованные кредитные полосы по предоставлению кредитов”, 91303 “Ценные бумаги, принятые в залог по выданным кредитам”, 91305 “Гаран­тии, поручительства, приобретенные банком”, 91307 “Имущество, принятое в залог по Аудит кредитных операций - реферат выданным кредитам”, 91309 “Неиспользо­ванные лимиты по предоставлению кредита в виде овердрафта и под предел задолженности”, 91402 “Открытые кредитные полосы по получению кредитов”, 91403 “Неиспользованные кредитные полосы по получению кредитов”, 91491 “Ценные бумаги, передан­ные в залог по приобретенным кредитам”, 91404 “Гарантии, выдан­ные банком”, 91405 “Имущество, переданное в залог по приобретенным кредитам, не считая ценных Аудит кредитных операций - реферат бумаг”, 91406 “Неиспользованные лимиты по получению межбанковских кредитов в виде овердрафта и под предел задолженности”, 916 “Задолженность по процентным платежам по основному долгу, не списанному с балан­са”, 917 “Задолженность по процентным платежам по основному долгу, списанному из-за невозможности взыскания, 918 “Задолженность по сумме основного долга, списанная из-за невозможности взыскания”;

регистры Аудит кредитных операций - реферат аналитического и синтетического учета, бухгалтерская отчетность: бухгалтерский журнальчик; ведомости остатков по счетам кредитной организации; ведомости остатков размещенных (завлеченных) средств кредитной организации, обратные3 ведомости по счетам кредитной организации; отчеты о прибылях и убытках; балансы банка.

Проверка документов осуществляется, обычно, выборочно, т. е. проверяются документы на подборку по отдельным клиентам Аудит кредитных операций - реферат, в том числе банкам.

Проверка активных кредитных операций

Главным нормативным документом, регулирующим порядок совершения и учет этих операций, является Положение № 54-П. В нареченном Положении ЦБ РФ утвержден порядок предоставления (размещения) кредитными организациями де­нежных средств и их возврата (погашения). Согласно п. 2.2 Положения предоставление банком денег своим кли­ентам осуществляется последующими методами Аудит кредитных операций - реферат:

1) разовым зачислением денег на банковские сче­та клиентов или выдачей наличных средств заемщику — физичес­кому лицу;

2) открытием кредитной полосы клиенту-заемщику;

3) предоставлением кредита в виде овердрафта и “под предел задолженности”.

В Приложении к истинному Положению (дальше — Приложе­ние) определен порядок отражения в бухгалтерском учете этих операций в Аудит кредитных операций - реферат балансах банка-кредитора и банка-заемщика. В При­ложении приведены бухгалтерские проводки по балансовым сче­там, связанные с отражением в учете операций кредитования клиентов методом разового зачисления средств на их банковские счета, операций кредитования клиентов, как методом открытия кре­дитной полосы, так и в виде овердрафта и “под предел задолжен­ности Аудит кредитных операций - реферат”.

В процессе аудита активных кредитных операций банков выпол­няются последующие проверки:

организации кредитной работы в банке и соблюдения поряд­ка дизайна документов на выдачу (пролонгирование) кре­дита;

корректности дизайна документов по обеспечению ис­полнения обязанностей по кредитным договорам, порядка хране­ния документов;

корректности отражения в учете операций по Аудит кредитных операций - реферат выдаче и пога­шению кредитов;

корректности отражения в учете операций по начислению и получению процентов за использование кредитом;

своевременности списания с баланса просроченных процен­тов и суммы основного долга при выполнении кредитного дого­вора с нарушением обязанностей;

своевременности и полноты сотворения, корректировки и ис­пользования резервов на вероятные утраты по Аудит кредитных операций - реферат ссудам;

воплощения банком контроля за исполнением кредитных договоров, организации работы банка с просроченной задолжен­ностью;

операций кредитования методом открытия кредитных линий;

операций кредитования в форме овердрафта.

Проверка организации кредитной работы в банке и соблюдения порядка дизайна документов на выдачу (пролонгирование) кре­дита начинается с исследования, анализа и оценки Аудит кредитных операций - реферат того, как способ­ствует организация кредитной работы понижению кредитных рис­ков банка. Оценка уровня постановки кредитной работы основы­вается на исследовании функций отделов (управлений), занимаю­щихся вопросами кредитования, ознакомлении с содержанием кредитной политики банка.

Проверяется корректность рассредотачивания обязательств в этих управлениях, выявляются случаи совмещения обязаннос­тей кредитного инспектора и бухгалтера, оценивается Аудит кредитных операций - реферат состоя­ние внутрибанковского контроля за совершением кредитных операций.

Изучая кредитную политику проверяемого банка, следует оце­нить ее стратегическую направленность (цели, ценности, прин­ципы), проконтролировать соответствие содержащихся в ней ин­структивных материалов нормативным актам ЦБ РФ в области кредитования, оценить качество методических разработок по ана­лизу кредитоспособности заемщиков, анализу Аудит кредитных операций - реферат кредитного порт­феля банка, организации контроля за исполнением кредитных договоров.

Проверяется организация работы кредитного комитета, его индивидуальный состав, соблюдение нормативных документов, peгламентирующих его деятельность, анализируются протоколы заседаний кредитного комитета, контролируется фактическое выполнение принятых им решений. Следует убедиться, соблюдаются ли в банке установленные лимиты и ограничения на совершение кредитных операций.

Проверка Аудит кредитных операций - реферат соблюдения порядка дизайна документов на выдачу кредитов осуществляется методом исследования на подборку кредитных дел (досье) клиентов-заемщиков. В состав досье должны заходить: кредитная заявка; годичный отчет; бухгалтерский баланс с приложениями на последнюю отчетную дату (с отметкой налоге вой инспекции); аудиторское заключение о достоверности годичного отчета; бизнес Аудит кредитных операций - реферат-план с указанием планируемых доходов расходов; технико-экономическое обоснование кредита, отражающее экономическую эффективность и окупаемость издержек в течение срока, на который оформляется кредит; кредитный контракт, обеспечения ссуды (контракт залога, гарантии, поручительства и др.), кредитная история заемщика.

Не считая того, вкупе с кредитной заявкой заемщик должен представить: нотариально заверенные копии учредительных документов Аудит кредитных операций - реферат и свидетельства о гос регистрации; нотариально заверенную карточку с эталонами подписей и оттиск” печати (если заемщик обслуживается в другом банке); перечень кредиторов и дебиторов с расшифровкой каждой задолженности и указанием даты ее появления; письмо с визой налоговой инспекции о намерении получить кредит и открыть ссудный счет; в проверяемом банке; другие Аудит кредитных операций - реферат документы (по просьбе банка).

Проверка корректности дизайна кредитного контракта сводится к установлению наличия в нем таких данных, как: дата заключения, полное наименование и платежные реквизиты сто­рон, сумма кредита и возможность ее корректировки сторонами, целевое предназначение кредита, порядок и сроки выдачи и погаше­ния основной суммы кредита Аудит кредитных операций - реферат (долга) и процентов по нему, про­центная ставка и возможность ее корректировки в связи с изме­нениями экономической ситуации (уменьшением либо увеличе­нием ставки рефинансирования ЦБ РФ), обеспечение кредита, условия преждевременного расторжения кредитного контракта и штраф­ные санкции за неисполнение критерий контракта, порядок рас­смотрения споров по договору. В случае если Аудит кредитных операций - реферат в кредитном дого­воре предусмотрена возможность списания денег, находящихся на счете клиента, без его распоряжения при на­ступлении срока погашения основной суммы долга и процентов по нему, то в согласовании со ст. 854 ГК РФ аналогичное условие должно быть предвидено в договоре банковского счета меж банком-кредитором и клиентом Аудит кредитных операций - реферат-заемщиком.

Не считая того, проверяется соответствие кредитного контракта положениям ГК РФ (статьи 819-820) нормативным актам ЦБ РФ, уточняются правомочность и возможности должностных лиц подписавших кредитный контракт, скрепление его оттисками печатей банка-кредитора и организации-заемщика, также наличие в кредитном досье всех перечисленных в кредитном договоре при­ложений.

При пролонгации Аудит кредитных операций - реферат кредита проверяется оформление его до­полнительными соглашениями (если другое не предвидено кре­дитным контрактом) и рассмотрение на кредитном комитете. Сле­дует уделять свое внимание на необходимость одновременной про­лонгации кредита и контракта по обеспечению кредита (контракта залога, банковской гарантии либо поручительства и др.).

Проверка корректности дизайна документов по Аудит кредитных операций - реферат обеспечению выполнения обязанностей по кредитным договорам является важ­ным шагом аудита кредитных операций. Она начинается с изу­чения документов, обеспечивающих возврат предоставленных кредитов: договоров залога, гарантий, поручительств.

На практике более часты ошибки, связанные с заключе­нием контракта о залоге. Залоговые дела регулируются Законом РФ “О залоге” и нормами ГК РФ (статьи 334-358). Согласно Аудит кредитных операций - реферат статье 164 ГК РФ контракт залога в случаях, предусмот­ренных законом, подлежит гос регистрации, без ко­торой он считается недействительным. Муниципальную регист­рацию по общепринятому правилу производят органы, регистрирую­щие вещные права на закладываемое имущество. Так, залог жи­лых построек и домов регистрируют территориальные БТИ, залог компаний и их структурных Аудит кредитных операций - реферат единиц - органы ГКИ РФ и т. д. В Москве постановлением правительства Москвы от 20.09.94 вве­дена единая система гос регистрации залога и еди­ный реестр договоров залога.

В согласовании со ст. 339 ГК РФ существенными критериями контракта залога являются: предмет залога и его валютная оценка; содержание, объем и срок выполнения обеспечиваемого Аудит кредитных операций - реферат обяза­тельства, которые вполне определяются главным (кредит­ным) контрактом; определение места нахождения имущества. Последнее событие устанавливает права и обязанности держателя заложенного имущества, а именно обязанность cтpaxовать имущество, принимать нужные меры для обеспечения его сохранности и др. Объектом (предметом) залога может быть хоть какое имущество, которое может Аудит кредитных операций - реферат быть отчуждено залогодателем строения и сооружения, товарно-материальные ценности, ценные бумаги (акции, облигации и др.), товарно-распорядительные документы. Контракт о залоге должен быть составлен в письменной форме. Несоблюдение определенной формы контракта тянет за собой его недействительность. При проверке поручительств и гарантий, выданных в согласовании с требованиями ГК РФ, следует исходить из того Аудит кредитных операций - реферат, сумма представленной гарантии (поручительства) должна быть более суммы основного долга и причитающихся процентов, и окончание срока деяния гарантии должно быть на 6 месяцев позднее установленного контрактом срока погашения кредита.

При проверке порядка хранения документов исходят обычно из последующих предпосылок: 1-ый экземпляр кредитного контракта, контракт залога, гарантийные обязательства, поручительства Аудит кредитных операций - реферат ценные бумаги, другие ценности, принятые в залог, должны храниться в кладовой банка-кредитора в отдельных конвертах в по рядке возрастания номеров ссудных счетов. 2-ой экземпляр кредитного контракта, копии контракта залога, гарантийных обязанностей и поручительств, учредительных документов заемщика, заключение кредитного комитета о необходимости выдачи кре­дита и другие документы, применяемые Аудит кредитных операций - реферат в процессе выполнения кредитного контракта, находятся в кредитном деле (досье), которое оформляется на каждого заемщика, и хранятся в кредитной службе банка. Каждый месяц либо не пореже 1-го раза за месяц кре­дитная служба должна создавать инвентаризацию всех действующих кредитных договоров.

В процессе проверки корректности отражения в учете операций по выдаче Аудит кредитных операций - реферат и погашению кредитов следует управляться нареченными выше нормативными актами, регулирующими в истинной время учет операций кредитования.

Сначала проверяется соблюдение порядка выдачи и погашения основной суммы кредита (юридические лица - в безналичном порядке методом зачисления на расчетный (текущий) либо корреспондентский счет, физические лица - в безналичном порядке либо наличными валютными средствами). При Аудит кредитных операций - реферат всем этом следует учитывать, что банки не вправе создавать оплату валютных документов заемщика конкретно со ссудных счетов, посколь­ку проведение обозначенных операций противоречит Положению № 54-П [п. 2.1.1].

При проверке употребляются данные аналитического и синте­тического учета по активным балансовым счетам: по клиент­ским кредитам - 441 - 457 (зависимо от правовой структу­ры заемщика) по Аудит кредитных операций - реферат подходящим счетам второго порядка (зависимо от сроков предоставления кредитов): по МБК – 320-321 (зависимо от резидентства - русские и зару­бежные банки) по подходящим счетам второго порядка (зависимо от сроков предоставления кредитов); данные ана­литического и синтетического учета по внебалансовым счетам 91303 “Ценные бумаги,, принятые в залог по выданным креди­там”, 91305 “Гарантии, поручительства Аудит кредитных операций - реферат, приобретенные банком”, 91307 “Имущество, принятое в залог по выданным кредитам, не считая ценных бумаг”; данные по счетам клиентов-заемщиков, если они имеют расчетные (текущие) счета в банке-кредиторе, либо выписки с корреспондентского счета, если клиенты обслу­живаются в другом банке.

Определяя размер подборки для проверки, следует особо вы­делить Аудит кредитных операций - реферат большие кредиты, просроченные и переоформленные кре­диты и кредиты, выданные акционерам (участникам), инсайдерам, сотрудникам банка, в том числе льготные кредиты,

Сначала, следует убедиться в наличии отдельного лице­вого счета по каждому выданному кредиту, корректности его дизайна, подтвердить действительность остатков по ссудным сче­там (на основании подлинных платежных документов Аудит кредитных операций - реферат либо мемо­риальных платежных ордеров). Потом проверить соответствие данных аналитического учета оборотам и остаткам по вышеука­занным балансовым и внебалансовым счетам синтетического учета.

На подборку проверяется корректность отражения в учете га­рантий, поручительств и предметов залога по выданным креди­там. Особенного внимания просит проверка в тех случаях, когда в качестве Аудит кредитных операций - реферат залога служат бездокументарные ценные бумаги. В данном случае клиент-заемщик должен предоставить выписку из депози­тария, что бумаги блокированы в залоге. Если в качестве залога служит вексель третьего лица, то он передается по индоссаменту “валюта в залог”. Ценные бумаги, принятые в залог по выданным кредитам, должны отражаться на Аудит кредитных операций - реферат внебалансовом счете 91305 в сумме, согласованной в договоре залога, которая, обычно, ниже ее номинальной (балансовой либо рыночной) цены. Аналогичным образом отражается и имущество, принятое в залог (т. е. в сумме оценки согласно договору о залоге).

Принципиальным шагом является проверка своевременности и полноты погашения выданных кредитов и возврата предметов залога. При Аудит кредитных операций - реферат всем этом проверке подлежат выписки по ссудным и расчетным (текущим) счетам клиентов-заемщиков, если они обслуживаются в банке-кредиторе, либо выписки по корреспондентскому счету банка-кредитора, если они обслуживаются в другом банке. Выбо­рочно следует проверить соблюдение очередности гашения суммы задолженности: штрафы, пени, проценты, основной долг (если другое не установлено Аудит кредитных операций - реферат кредитным контрактом).

При осуществлении проверки корректности отражения в учете операций по начислению и получению процентов за использование кредитом следует управляться Положением № 39-П. Оно вступило в силу с 1 января 1999 г. Согласно п. 3.8 этого Положения бухгалтерский учет операций по отнесению сумм начисленных процентов по завлеченным и расположенным валютным средствам соответственно Аудит кредитных операций - реферат на расходы и доходы банка может осуществляться или “кассовым” способом или способом “начислений”, но до особенных указаний ЦБ РФ способ “начислений” не применяется. Таким макаром, в банках начисление процентов осуществляется по “кассовому” способу, что регулируется Приложением № 1 к Положению № 39-П “Бухгалтерский учет операций по на­числению и уплате (получению) процентов по завлеченным Аудит кредитных операций - реферат! (расположенным) валютным средствам по “кассовому” способу”.

При проверке корректности отражения в учете операций по начислению процентов следует держать в голове, что согласно п.3.5 Положения № 39-П проценты на размещенные деньги начисляются банком на остаток задолженности по основному долгу, учитываемой на соответственном лицевом счете, на нача­ло операционного денька Аудит кредитных операций - реферат. Таким макаром, денек фактического разме­щения средств не врубается в период начисления процентов, а денек закрытия отдельного лицевого счета при выполнении кли­ентом обязанностей по договору врубается в период начисления процентов в порядке, установленном Положением № 39-П.

Проверяется своевременность начисления процентов и пол­нота отражения их по счетам бухгалтерского Аудит кредитных операций - реферат учета. Согласно п.. 3.6 Положения № 39-П начисленные проценты подлежат отра­жению в бухгалтерском учете не пореже 1-го раза за месяц и не позже последнего рабочего денька отчетного месяца. Если дата начала периода начисления и дата получения начисленных про­центов приходятся на один и тот же месяц, то начисленные проценты в системном Аудит кредитных операций - реферат учете не отражаются, а их получение по сроку отражается сходу на счетах доходов 70101 “Проценты, по­лученные за предоставленные кредиты” по соответственной статье.

Если дата начала периода начисления и дата получения на­численных процентов приходятся на различные месяцы, то в по­следний рабочий денек месяца проценты, начисленные за истек­ший Аудит кредитных операций - реферат месяц, отражаются в учете по дебету счета 47427 “Требова­ния банка по получению процентов” (по лицевому счету ссуды) и кредиту счетов 47501 “Предстоящие поступления по операци­ям, связанным с представлением (размещением) денег клиентам (не считая банков)” либо 32801 “Предстоящие поступления по операциям, связанным с предоставлением (раз­мещением) межбанковских кредитов, депозитов и Аудит кредитных операций - реферат других разме­щенных средств”.

Следует проверить, начисляются ли при пришествии даты уплаты процентов за использование кредитом в банке-кредиторе проценты, приходящиеся на текущий месяц, и отражаются ли в учете аналогичным образом. Принципиально установить, погашается ли при получении банком процентов, начисленных за истекший и текущий месяцы, задолженность, числящаяся на счете Аудит кредитных операций - реферат 47427 “Требования банка по получению процентов” (по лицевому сче­ту ссуды), а главное, перенесена ли сумма процентов, отнесенная при начислении на доходы будущих периодов, на текущие дохо­ды, отражается ли она в учете по дебету счетов 47501 “Предстоя­щие поступления по операциям, связанным с представлением (размещением) денег клиентам (не считая банков Аудит кредитных операций - реферат)” либо 32801 “Предстоящие поступления по операциям, связанным с предоставлением (размещением) межбанковских кредитов, депо­зитов и других размещенных средств” и кредиту счета 70101 “Про­центы, приобретенные за предоставленные кредиты” (по соответст­вующей статье доходов).

Проверка своевременности списания с баланса просроченных про­центов и суммы основного долга при выполнении кредитного догово­ра с нарушением обязанностей Аудит кредитных операций - реферат является принципиальным разделом, аудита активных кредитных операций. Проверка своевременности и полноты перенесения ссуд с истекшей датой погашения задол­женности по основному долгу на счета по учету просроченных ссуд осуществляется исходя из требований Аннотации № 62-а. Согласно п.2.12 этой аннотации, если задолженность по кредит­ному договору в части основного долга не погашена Аудит кредитных операций - реферат в установленный срок, то в конце рабочего денька, являющегося датой погашения этой задолженности, установленной контрактом, банки должны переносить остатки задолженности по основному долгу на счета по учету просроченной задолженности: для клиент­ских кредитов - 458 “Просроченная задолженность по креди­там предоставленным” по счетам второго порядка в соответст­вии с правовым Аудит кредитных операций - реферат статусом заемщика; для МБК - 324 “Просро­ченная задолженность по предоставленным межбанковским кре­дитам”.

На соответственных балансовых счетах просроченная задол­женность учитывается до момента: а) погашения ее заемщиком; б) закрытия кредитного контракта на основании контракта об от­ступном, контракта новации, переуступки права требования методом заключения контракта цессии либо на Аудит кредитных операций - реферат других основаниях передачи! права третьему лицу (см. п. 9.4); в) списания ее с баланса банка в установленных случаях за счет сделанного резерва либо за счет других источников.

При проверке следует направить внимание на соблюдение порядка погашения просроченной задолженности: в первую оче­редь должны взиматься предусмотренные контрактом штрафные санкции за просрочку, потом Аудит кредитных операций - реферат задолженность по просроченным! процентам и в последнюю очередь просроченная задолженность по основному долгу (если другое не обсуждено в кредитном договоре).

При проверке своевременности и корректности отражения в учете просроченных процентов исходят из последующего: если проценты по кредитному договору не погашены в установленный срок, то согласно п. 2.12 Аннотации № 62-а Аудит кредитных операций - реферат в конце рабочего денька, являющегося датой уплаты процентов по ссуде, банки обя­заны переносить начисленные, но не приобретенные в срок (про­сроченные) проценты на счета учета просроченных процентов. Процедура проверки корректности отражения в учете операций перенесения банком просроченной задолженности по получению процентов на надлежащие балансовые счета находится в зависимости от то­го Аудит кредитных операций - реферат, были ли отражены в бухгалтерском учете проценты (начис­ленные в истекшем месяце) либо нет. В первом случае перенос на счета по учету процентов, не уплаченных в срок (просроченных), осуществляется с кредита счета 47427 “Требования банка по получению процентов” (по лицевому счету ссуды), во 2-м - в части процентов Аудит кредитных операций - реферат, доначисленных с даты их отражения в балансе до даты отнесения на счета по учету просроченных процентов, - с кредита счетов 47501 “Предстоящие поступления по операци­ям, связанным с представлением (размещением) денег клиентам” (не считая банков) либо 32801 “Предстоящие по­ступления по операциям, связанным с предоставлением (разме­щением) межбанковских кредитов, депозитов и других размещен Аудит кредитных операций - реферат­ных средств”.

Проверяя корректность отражения в учете операций погаше­ния просроченных процентов, следует убедиться, что суммы по­лученных по кредитному договору процентов вовремя пе­ренесены со счетов 47501 либо 32801 на текущие доходы банка.

При проведении проверки следует направить внимание на сле­дующее: если задолженность по основному долгу отнесена ко 2-ой Аудит кредитных операций - реферат группе риска и выше, то согласно п. 5.2 Положения № 54 и п.2.2.5 Приложения № 1 к нему текущая и просроченная за­долженность по процентам должна списываться с баланса банка-кредитора и переноситься на надлежащие внебалансовые счета. Это просит проверки отражения в учете последующих обо­ротов:

на балансовых счетах — дебетовых оборотов на сумму процен Аудит кредитных операций - реферат­тов, списываемых с баланса, по счетам 47501 либо 32801 и креди­товых — по счетам 459 “Проценты за кредиты, не уплаченные в срок” (для клиентских кредитов) либо 325 “Просроченные процен­ты по предоставленным межбанковским кредитам” (для МБК);

на внебалансовых счетах — дебетовых оборотов на ту же сум­му по счету 91604 “Неполученные проценты по кредитам Аудит кредитных операций - реферат, иным расположенным средствам, предоставленным клиентам, не считая бан­ков” (для клиентских кредитов) либо 91603 “Неполученные про­центы по выданным межбанковским кредитам депозитам и другим расположенным средствам, предоставленным банкам” (для МБК) и кредитовых — по счету 99999 “Счет для корреспонденции с ак­тивными счетами при двойной записи”.

Нужно также проверить, отражаются ли в Аудит кредитных операций - реферат учете начис­ленные банком проценты по данной задолженности на этих же внебалансовых счетах. Аналогичным образом проверяется пра­вильность отражения на внебалансовых счетах списанной с ба­ланса банка текущей задолженности по получению процентов в случае отнесения задолженности по основному долгу ко 2-ой группе риска и выше.

При проведении проверки следует Аудит кредитных операций - реферат учитывать, что лицевой счет ссуды на внебалансовом счете 916 запирается в последующих случаях: 1) если ссудная задолженность при проведении классифи­кации будет переведена в первую группу риска; 2) при погаше­нии заемщиком задолженности по уплате процентов; 3) после списания с баланса и перенесения на надлежащие внебалансовые счета суммы просроченной задолженности по основному долгу Аудит кредитных операций - реферат.

В первом случае, когда при проведении систематизации ссуд­ная задолженность из 2-ой либо выше группы риска переводит­ся в первую, в тот же денек сумма начисленных к этому временя процентов, учитываемых на внебалансовых счетах, должна переноситься на надлежащие балансовые счета. При всем этом производятся проводки, оборотные по отношению к Аудит кредитных операций - реферат тем, которыми текущая и/либо просроченная задолженность по получению про­центов списывалась с баланса банка-кредитора.

Во 2-м случае при поступлении денег в упла­ту процентов от должников производятся проводки, отражающий на балансовых счетах зачисление поступивших средств в доходах банка, на внебалансовых - списание в расход со счета 916 суммы приобретенных по кредитному Аудит кредитных операций - реферат договору процентов.

В 3-ем случае после списания с баланса и перенесения на надлежащие внебалансовые счета суммы просроченной за­долженности по основному долгу, признанному обреченным для взыскания, будет осуществляться перенос задолженности по по­лучению процентов на соответственный внебалансовый счет, о чем подробнее будет сказано ниже.

При осуществлении проверки Аудит кредитных операций - реферат своевременности и полноты со­здания, корректировки и использования резервов на вероятные по­тери по ссудам следует управляться Аннотацией № 62-а, в какой с 1 января 1998 г. введен новый порядок классифика­ции выданных кредитов исходя из формальных критериев оцен­ки кредитных рисков, определен размер отчислений в резервы на вероятные утраты по ссудам Аудит кредитных операций - реферат, также установлен порядок бух­галтерского учета сотворения и использования этих резервов. Про­верка корректности налогообложения банков по операциям, свя­занным с созданием резерва на вероятные утраты по ссудам и восстановлением их на доходах банка, должна осуществляться исходя из требований Указания № 810-У (подробнее об этом го­ворится в п. 14.2).

Проверка корректности Аудит кредитных операций - реферат сотворения и достаточности сделанных резервов сводится к оценке правильности произведенной банком систематизации ссуд, т. е. отнесения той либо другой ссуды к опре­деленной группе риска исходя из формализованных критериев. К числу таких критериев относятся: обеспеченность ссуд; наличие просроченной задолженности по основному долгу и процентам; возможность переоформления ссуд. От этих Аудит кредитных операций - реферат критериев зависит принадлежность каждой ссуды к одной из 4 групп риска (стандартные, неординарные, непонятные и безвыходные ссу­ды), а от этого в свою очередь зависит и корректность определе­ния размера отчислений в сделанный резерв.

Осуществляя проверку обеспеченности ссуд, следует сначала проконтролировать соблюдение требований, предъявляе­мых к сумме залога. Она Аудит кредитных операций - реферат должна рассчитываться последующим об­разом: сумма основного долга по кредиту плюс сумма процентов, причитающихся по этому кредиту, плюс сумма издержек на реа­лизацию предметов залога. Не считая того, проверке подлежит срок реализации залога: залог должен быть реализован не позже чем через 150 дней со денька пришествия требования по залогу. Прове Аудит кредитных операций - реферат­ряя корректность проведенной банком систематизации выдан­ных кредитов по второму аспекту, следует держать в голове, что в рас­чет принимается факт просроченной выплаты не только лишь по ос­новному долгу, да и по процентам. При всем этом просроченная задол­женность (по основному долгу и по процентам) разделяется на группы Аудит кредитных операций - реферат зависимо от срока последующим образом: до 5 дней включительно — 1-ая группа (для обеспеченных ссуд), от 6 до 30 дней — 2-ая, от 31 до 180 — 3-я и выше 180 — 4-ая группа риска.

При проверке систематизации выданных кредитов в зависи­мости от наличия их переоформления следует различать пере­оформление ссудной задолженности с конфигурацией и без измене­ния Аудит кредитных операций - реферат критерий кредитного контракта. В последнем случае имеется в виду переоформление (пролонгация) ссуды без роста срока начального кредитного контракта, без увеличения процент­ной ставки, суммы кредита и др. Во всех других случаях ссу­да считается переоформленной с конфигурацией критерий контракта.

При проверке корректности отражения в учете сделанного резерва следует исходить из требований Правил Аудит кредитных операций - реферат: резервы по те­кущим ссудам (срочные резервы) должны учитываться на том же балансовом счете первого порядка, на котором ведется учет теку­щей ссудной задолженности. При списании кредита на просрочку резерв, сделанный по этому кредиту (резервы по просрочен­ным ссудам), переносится на тот же балансовый счет (первого порядка), на котором Аудит кредитных операций - реферат учитывается сам просроченный кредит (над пример, 45818 — для клиентских кредитов и 32403 - для мбк).

Проверка корректности проведения корректировки резерва в сторону его уменьшения либо восстановления ранее сделанного резерва при погашении суммы основного долга просит особенного внимания. Согласно п. 4.10 “г” Аннотации № 62-а при поступ­лении средств от должника в погашение ссуды Аудит кредитных операций - реферат, по которой был сотворен резерв на вероятные утраты по ссудам, на величину этого резерва должны восстанавливаться доходы банка. Будут они восстанавливаться и в случае корректировки резерва в сторону уменьшения. При всем этом согласно Указанию № 810-У резерв следует вернуть на доходы банка, не увеличивающие налогов облагаемую базу по налогу на Аудит кредитных операций - реферат прибыль, если при разработке ре­зерва эта база не уменьшалась, либо на доходы банка, увеличива­ющие эту базу, если при разработке резерва эта база уменьшалась. В любом из этих случаев суммы, восстановленные на доходах, не наращивают налогооблагаемой базы по налогу на юзеров авто дорог.

При проведении проверки корректности использования сделанных Аудит кредитных операций - реферат банком резервов следует исходить из того, что если кредит списан на просрочку и в установленном порядке признан обреченным для взыскания (пп. 4.3, 4.4 Аннотации № 62-а), К таковой кредит в установленных случаях списывается по решений совета директоров с баланса банка-кредитора за счет сделанного резерва на вероятные утраты по ссудам, а Аудит кредитных операций - реферат при его дефицитности — на убытки отчетного года. Нужно проверить правиль­ность отражения в учете этих операций исходя из последующего.

В этом случае, когда сделанного резерва довольно для по­крытия суммы основного долга, на эту сумму, списанную с ба­ланса, дебетуется счет резерва и кредитуется счет просроченной задолженности по предоставленным кредитам Аудит кредитных операций - реферат (клиентским либо МБК). Следует проверить, переносится ли сразу спи-;

санная с баланса сумма основного долга на внебалансовый счет, где она будет учитываться в течение следующих 5 лет, что должно быть отражено в учете по дебету счета 91802 “Задолжен­ность по кредитам и иным расположенным средствам, предостав­ленным клиентам Аудит кредитных операций - реферат (не считая кредитных организаций), списанная за счет резервов на вероятные утраты” (для клиентских кредитов) либо 91801 “Задолженность по межбанковским кредитам, депозитам и другим расположенным средствам, предоставленным банкам, списанная за счет резервов на вероятные утраты” и кредиту сче­та 99999.

В этом случае, если резерв сотворен не в полном объеме, т. е. его недостаточно для Аудит кредитных операций - реферат списания всей суммы основного долга, то ос­тавшаяся часть будет списываться на расходы банка, не умень­шающие налогооблагаемой базы по налогу на прибыль (в соот­ветствии с требованиями Указания № 810-У). В связи с этим сле­дует проверить дебетовые обороты по счету 70209 “Другие расхо­ды” по статье 29418 “Расходы, связанные Аудит кредитных операций - реферат со списанием задолженности по кредитам, при отсутствии (дефицитности) средств резервов и запасного фонда”, куда будет списываться оставшаяся часть суммы, не перекрытая сделанным резервом. Следует также проверить, переносится ли сразу списан­ная с баланса сумма основного долга, не перекрытая сделанным резервом, на внебалансовый счет 91803 “Долги, списанные в убы­ток”, где Аудит кредитных операций - реферат она будет учитываться в течение следующих 5 лет.

В процессе проверки следует установить, переносится ли одновре­менно со списанием с баланса банка суммы основного долга за­долженность по просроченным процентам с внебалансового сче­та 916 “Задолженность по процентным платежам по основному долгу, не списанному с баланса” на внебалансовый счет 917 “За­долженность по Аудит кредитных операций - реферат процентным платежам по основному долгу, спи­санному из-за невозможности взыскания по подходящим счетам второго порядка зависимо от того, идет ли речь о проверке клиентских кредитов (91704) либо МБК (91703).

Согласно п. 2.2.6 Приложения № 1 к Положению № 39-П предстоящее начисление процентов по расположенным средствам, списанным с баланса банка-кредитора, и отражение их на Аудит кредитных операций - реферат соот­ветствующих внебалансовых счетах осуществляются по усмотре­нию банка. Потому следует уточнить, какая позиция банка за­креплена в учетной политике — начислять проценты по списан­ным с баланса кредитам либо нет, и в согласовании с этим прове­сти проверку.

Проверяя правомерность списания с баланса банка безнадеж­ной Аудит кредитных операций - реферат и/либо мистической для взыскания задолженности за счет средств резерва на вероятные утраты по ссудам, следует устано­вить, не имели ли место факты списания больших, льготных, не­обеспеченных кредитов, кредитов инсайдерам за счет резерва по решению совета директоров либо наблюдательного совета без обя­зательного доказательства процессуальными документами.

При проверке операций Аудит кредитных операций - реферат, связанных с погашением суммы основного долга и процентов, списанных с баланса, следует устану вить, отражены ли приобретенные суммы в доходах банка по era-nil 17315 “Доходы по кредитным операциям прошедших лет, поступившие в отчетном году”, и сразу осуществлены ли расходные операции по внебалансовым счетам 91703, 91704, 9180| 91802, 91803 на надлежащие суммы.

Проверка воплощения банком Аудит кредитных операций - реферат контроля за исполнением кредитных договоров, организации работы банка с просроченной задолженностью должна осуществляться в процессе аудита активных кредитных операций. Сначала, проверяется воплощение со стороны аудируемого банка каждодневного контроля за исполнением критерий кредитных договоров и денежным состоянием заемщиков. Проверяется внедрение банком прав, обсужденных в кредитных договорах, с целью воплощения контроля Аудит кредитных операций - реферат до пришествия установленных сроков погашения кредитов и уплата процентов: направлялись ли письма заемщику с целью уведомления о пришествии срока платежа по основному долгу и уплаты процентов в согласовании с установленным графиком погашений задолженности; направлялись ли работники банка по месту нахождения заемщика для проверки его финансово-хозяйственной деятельности, соблюдения порядка Аудит кредитных операций - реферат соответствующего хранения предметов залога и др. Следует установить, какие меры принимались по результатам таких проверок.

Повышенное внимание должно быть уделено проверке организации работы банка с просроченной задолженностью по основному долгу и процентам. Проверяется, проводился ли в банке анализ обстоятельств образования просроченной задолженности, таких как ухудшение денежного состояния заемщика, несоблюдение договорных Аудит кредитных операций - реферат обязанностей по кредитуемой сделке контрагентам заемщика, нецелевое внедрение кредита, наличие форс-ма­жорных и других событий. Нужно установить, какие недочеты и нарушения привели к несвоевременному погашению кредитов, выявить случаи предоставления новых кредитов при наличии задолженности, в том числе просроченной по ранее выданным ссудам.

Нужно проверить и полноту принятых банком Аудит кредитных операций - реферат мер по погашению просроченной задолженности, которые могут предугадывать: установление нового графика погашения задолженности, получение дополнительного обеспечения по кредитному договору, воззвание взыскания на поручителей (гарантов), переуступку права требования по договору третьим лицам, подписа­ние контракта об отступном, контракта новации, воззвание взыс­кания на заложенное имущество, принудительное взыскание про­сроченной задолженности Аудит кредитных операций - реферат методом воззвания в правоохранитель­ные органы и другие меры.

Проверка операций кредитования методом открытия кредитных линий имеет ряд особенностей. Сначала, это связано с про­веркой корректности отражения на внебалансовых счетах откры­тых банком кредитных линий. Для этого проверяются кредито­вые обороты по счету 91301 “Открытые кредитные полосы по пре Аудит кредитных операций - реферат­доставлению кредитов”, на котором учитывается сам факт заключения контракта (соглашения) об открытии кредитной ли­нии определенному клиенту в определенной сумме, в определен­ной валюте, на определенный срок. Следует проверить, выполня­ется ли сразу на ту же сумму проводка по кредиту счета 91302 “Неиспользованные кредитные полосы по предоставлению кредитов” на сумму Аудит кредитных операций - реферат открытой кредитной полосы.

Проверка корректности отражения в учете операций по выда­че кредита в рамках открытой кредитной полосы осуществляется методом исследования дебетовых оборотов по внебалансовому счету 91302, так как при выдаче первого и каждого следующего транша в рамках открытой кредитной полосы на соответствую­щую сумму уменьшаются внебалансовые обязательства банка (и сразу на Аудит кредитных операций - реферат подобающую сумму появляются требования на балансовых счетах). Проверка операций, связанных с отраже­нием в учете выданного кредита, приобретенного под него обеспе­чения, сделанного под него резерва на вероятные утраты, с на­числением и получением процентов за использование кредитом и др., проводится в порядке, изложенном выше.

На последующем Аудит кредитных операций - реферат шаге нужно проверить, выдавались ли следующие транши в границах наибольшей, установленной соглашением суммы. Если кредитная линия применена банком-заемщиком стопроцентно, то при выдаче последнего транша лицевой счет банка-заемщика на внебалансовом счете 91302 обнуляется, в неприятном случае на нем остается кредитовое сальдо, равное по величине “невыбранной” части открытой кредитной полосы.

На Аудит кредитных операций - реферат заключительном шаге проверки нужно проконтро­лировать своевременность закрытия кредитной полосы и правиль­ность отражения этой операции в бухгалтерском учете. Согласно Правилам (часть II, п.9.5.1) счет 91301 запирается по истечении срока деяния контракта на открытие кредитной полосы и при ис­полнении заемщиком собственных обязанностей по этому договору.

Следует также Аудит кредитных операций - реферат проверить, если кредит был предоставлен (и соответственно погашен) в полной сумме, предусмотренной до говором, то закрыт ли лицевой счет заемщика на внебалансовом счете 91302 (при выдаче последнего транша) и не производились ли дополнительные проводки по этому счету (их не должно быть).

Если кредит был предоставлен не в полной сумме, то по лицевому Аудит кредитных операций - реферат счету клиента-заемщика на внебалансовом счете 91302 будет оставаться кредитовое сальдо, которое согласно п.9.5.1 Правил должно списываться после прекращения выдачи кредита 3 счет заключенного контракта об открытии кредитной полосы.

Порядок проверки просроченной задолженности по сумме основного долга и процентам по кредиту, приобретенному в рамках контракта кредитной полосы, осуществляется в порядке, аналогичном изложенному Аудит кредитных операций - реферат выше.

Особенности воплощения проверки операций кредитования в форме овердрафта обоснованы последующими соображениями при заключении контракта банковского счета, в критериях которого (либо дополнительным соглашением к которому) предусматривается овердрафт по расчетному (текущему), корреспондентскому счету клиента, должны раскрываться лицевые счета на балансовых счетах второго порядка “Кредит, предоставленный при недочете средств на корреспондентском Аудит кредитных операций - реферат, расчетном (текущем счете (овердрафт)” соответственных балансовых счетов первом порядка (320, 321, 442—454). На этих лицевых счетах должен осуществляться учет кредитов, предоставленных клиентам по овердрафту.

Следует проверить, раскрывается ли сразу с открытием вышеупомянутого лицевого счета на балансе банка лицевой счет клиента-заемщика на внебалансовом счете 91309 “Неиспользованные лимиты по предоставлению кредита в виде овердрафта Аудит кредитных операций - реферат и “под предел задолженности””, где и отражается наибольшая сумма, на которую может быть проведено кредитование расчетного (текущего), корреспондентского счета клиента (предел кредитования).

Порядок проверки корректности отражения в учете операций кредитования по овердрафту разглядим на примере контракта о корреспондентских отношениях меж 2-мя банками, согласно которому банк-корреспондент (проверяемый банк), ведущий Аудит кредитных операций - реферат счет ЛОРО банка-респондента, предоставляет последнему возможность овердрафта в границах определенной суммы, на определенный срок, под определенный процент. Проверяя случаи списания средств с корреспондентского сче­та ЛОРО банка-респондента сверх имеющихся на нем средств либо при их полном отсутствии, следует убедиться, что дебетовое сальдо на счете 30109 в конце Аудит кредитных операций - реферат операционного денька перенесено на открытый ранее банку-респонденту лицевой счет, что отражается в учете дебетованием счета 32001 “Кредиты, предоставленные банкам при недочете средств на корреспондентском счете (овердрафт)”. Следует также проверить, миниатюризируется ли одновре­менно с этим на ту же величину сумма неиспользованного лими­та кредитования, установленного контрактом, т. е. осуществляют­ся Аудит кредитных операций - реферат ли расходные операции по счету 91309 “Неиспользованные лимиты по предоставлению кредита в виде овердрафта” (по ли­цевому счету банка-заемщика).

При проверке операций погашения кредита, предоставленно­го по овердрафту, без нарушения обязанностей по договору, сле­дует убедиться, что лицевой счет клиента-заемщика обнуляется (но не запирается) и Аудит кредитных операций - реферат что сразу с погашением кредита восстанавливаются суммы неиспользованных лимитов кредито­вания. Для этого проверяются кредитовые обороты по внебалансовому счету 91309.

Если кредит по овердрафту погашается частями (по мере по­явления средств на корсчете банка-заемщика), то следует прове­рить, осуществляется ли восстановление сумм неиспользованных лимитов то же по частям, прямо до полного погашения Аудит кредитных операций - реферат в преде­лах установленного контрактом срока для погашения кредита. Суммы, не погашенные в границах установленного срока, долж­ны переноситься на счета по учету просроченной задолженности в установленном порядке.

Проверяя своевременность закрытия счета 91309, следует ру­ководствоваться п. 9.5.1 части II Правил [1.31], согласно которо­му списание неиспользованных лимитов кредитования произво­дится при Аудит кредитных операций - реферат прекращении деяния контракта (соглашения) о кор­респондентских отношениях либо способности предоставления кредита в виде овердрафта, т. е. независимо от факта погашения банком-должником собственных обязанностей по договору.

На заключительном шаге следует проверить, если в течение установленного контрактом срока для погашения кредита, воз­никшего по овердрафту, обязательства банка Аудит кредитных операций - реферат-заемщика полно­стью не выполнены, то перенесена ли в балансе банка эта задол­женность на счета просроченной задолженности по основному долгу в установленном порядке.

Процедура проверки корректности воплощения и отражения в учете операций кредитования по овердрафту других клиентов (не банков) осуществляется в аналогичном порядке, только при всем этом проверяется порядок кредитования Аудит кредитных операций - реферат расчетных (текущих) счетов клиентов.

Проверка пассивных кредитных операций

В процессе аудита пассивных кредитных операций банков производятся последующие главные проверки:

соблюдения порядка дизайна документов на получена кредита, переоформления (пролонгирования) кредитных договоров;

корректности дизайна и учета обеспечения получения кредитов;

корректности отражения в учете операций по получению и погашению кредитов;

своевременности Аудит кредитных операций - реферат списания непогашенных кредитов на просрочку;

корректности отражения в учете операций по начислению и оплате процентов за использование кредитом;

своевременности списания неоплаченных процентов на просрочку;

корректности дизайна и отражения в учете операций кредитования методом открытия кредитных линий по получении кредитов;

корректности дизайна и отражения в учете операций кредитования в форме Аудит кредитных операций - реферат овердрафта.

Методика аудита пассивных операций межбанковского кредитования изложена для банка, использующего “кассовый” способ признания доходов и расходов.

Проверка соблюдения порядка дизайна документов на полу­чение кредита начинается с установления наличия генеральных соглашений с банками-кредиторами, с которыми проверяемый банк сотрудничает на рынке МБК. Проверяется также наличие;

нотариально заверенных копий уставов Аудит кредитных операций - реферат банков-кредиторов, их учредительных договоров, свидетельств о регистрации, банков­ских лицензий, карточек с эталонами подписей и оттиском печа­ти, балансов, расчетов экономических нормативов и других доку­ментов, которыми обмениваются участники рынка МБК. Прове­ряя полноту формирования досье по каждому генеральному соглашению, повышенное внимание следует направить на наличие дополнительных соглашений Аудит кредитных операций - реферат по каждому приобретенному кредиту. Отсутствие дополнительных соглашений является грубым нару­шением порядка дизайна пассивных кредитных операций.

Проверка переоформления (пролонгирования) кредитных догово­ров основывается на том, что межбанковские кредиты, получен­ные в рамках дополнительных соглашений и не погашенные в срок, должны быть пролонгированы в установленном порядке. Не допускается заключение новых Аудит кредитных операций - реферат дополнительных соглашений на получение кредита предусматривающих погашение ссудной задолженности по ранее заключенным дополнительным согла­шениям, без реального движения денег по коррес­пондентским счетам банка-заемщика и банка-кредитора. При проверке случаев пролонгации дополнительных соглашений на получение кредита в рамках генерального соглашения Необходи­мо удостовериться, пролонгированы ли Аудит кредитных операций - реферат подходящим обра­зом договоры по обеспечению выполнения кредита (контракт по­ручительства, гарантии, залога и др.).

В процессе проверки корректности дизайна и учета обеспечения приобретенных кредитов следует подразумевать, что в качестве обеспе­чения приобретенных банком МБК может служить: залог имущест­ва, в том числе ценных бумаг; поручительства третьих лиц; бан­ковские гарантии. Процедура Аудит кредитных операций - реферат проверки корректности оформле­ния договоров залога, поручительств, гарантий подобна изло­женной ранее (п. 9.2).

Для проверки корректности отражения в учете обеспечения приобретенных кредитов употребляются данные аналитического и синтетического учета по внебалансовым счетам: 91401 “Ценные бумаги, переданные в залог по приобретенным кредитам”; 91404 “Га­рантии, выданные банком”, отдельный сводный лицевой счет “Гарантии Аудит кредитных операций - реферат других банков, выданные в качестве обеспечения по­лученных кредитов”; 91405 “Имущество, переданное в залог по приобретенным кредитам, не считая ценных бумаг”. Учет на этих счетах ведется в сумме переданного обеспечения, т. е. в сумме выданной гарантии, поручительства, залоговой цены переданного иму­щества.

Нужно проверить, ведется ли учет поручительств, пере­данных банку Аудит кредитных операций - реферат-кредитору в качестве обеспечения приобретенного кредита, на внебалансовом счете 91404, на отдельном сводном лицевом счете “Поручительства третьих лиц, выданные в качестве обеспечения приобретенных кредитов” (следует напомнить, что на том же внебалансовом счете 91404 на отдельном сводном лицевом счете “Собственные гарантии, выданные банком” ведете) учет выданных банком собственных гарантий, когда Аудит кредитных операций - реферат он выступает гарантом, а не принципалом).

В процессе проверки корректности отражения в учете операций т получению и погашению кредитов сначала следует убедиться что кредиты получены и погашены безналичным методом, что сум­мы основного долга в кредитных договорах (дополнительных соглашениях) соответствуют данным аналитического учета на cooтветствующих лицевых счетах.

При проверке употребляются данные Аудит кредитных операций - реферат аналитического и синтетического учета по пассивным балансовым счетам: 312 “Креди­ты, приобретенные кредитными организациями от Банка Рф” 313 “Кредиты, приобретенные кредитными организациями от кре­дитных организаций”, 314 “Кредиты, приобретенные от банков-не­резидентов” по подходящим счетам второго порядка в зави­симости от сроков получения кредитов; данные аналитическое и синтетического учета по Аудит кредитных операций - реферат внебалансовым счетам 91401, 91404, 91405, также выписки по корреспондентскому счету в ЦБ РФ (если банк-заемщик и банк-кредитор не имеют прямых коррес­пондентских связей) либо по корреспондентскому счету в банке-корреспонденте (если корсчет проверяемого банка открыт в бан­ке-кредиторе).

На подборку проверяется корректность отражения в учете сумм основного долга по Аудит кредитных операций - реферат приобретенным кредитам и оприходование переданного по ним обеспечения. При всем этом следует учитывать, что имущество либо ценные бумаги, переданные в качестве залога, не списываются с баланса банка, а продолжают там учитываться по соответственной балансовой цены.

Последующим шагом проверки является установление своевре­менности и полноты погашения приобретенного кредита и Аудит кредитных операций - реферат получе­ния (возврата) предметов залога (разблокирование бездокумен­тарных ценных бумаг, находящихся в залоге, получение по ин­доссаменту векселей и др.). При всем этом проверке подлежат выпис­ки по ссудным счетам 312, 313, 314; корреспондентским счетам кредитных организаций в ЦБ РФ либо в банках-корреспондентах.

Проверка своевременности списания непогашенных кредитов на просрочку является принципиальным разделом Аудит кредитных операций - реферат аудита пассивных кредит­ных операций. При проверке употребляются данные аналитичес­кого и синтетического учета по пассивному балансовому счету 317 “Просроченная задолженность по приобретенным межбанков­ским кредитам” по счетам второго порядка: 01 - по кредитам, приобретенным от Банка Рф, 02 - по кредитам, приобретенным от кредитных организаций, 03 - по кредитам, приобретенным от бан­ков-нерезидентов Аудит кредитных операций - реферат. Проверка своевременности и полноты перене­сения кредитов, не погашенных в срок, на счета по учету просро­ченных ссуд осуществляется методом сравнения дебетовых обо­ротов по подходящим счетам текущей задолженности и кре­дитовых — по обозначенным выше балансовым счетам.

Повышенное внимание следует уделять проверке обоснованности дебетовых оборотов по обозначенным балансовым счетам (31701 - 31703); они Аудит кредитных операций - реферат могут осуществляться или при погашении банком-заемщиком просроченной ссудной задолженности, или при за­крытии кредитных договоров на основании контракта об отступ­ном, контракта новации, переуступкой права требования, зачетом обоюдных требований либо на других основаниях передачи права третьему лицу.

При проверке корректности отражения в учете операций по на­числению и Аудит кредитных операций - реферат оплате процентов за использование кредитом следует ру­ководствоваться Положением № 39-П, согласно п. 3.5 которого проценты на завлеченные деньги начисляются бан­ком на остаток задолженности по основному долгу, учитываемой на соответственном лицевом счете, на начало операционного денька. Таким макаром, денек фактического вербования средств не врубается в период начисления процентов, а Аудит кредитных операций - реферат денек закрытия от­дельного лицевого счета при выполнении банком обязанностей по договору врубается в период начисления процентов в порядке, установленном Положением № 39-П.

При проверке своевременности начисления процентов и пол­ноты отражения их по счетам бухгалтерского учета следует руко­водствоваться пт 3.6 Положения № 39-П, согласно которо­му начисленные проценты Аудит кредитных операций - реферат подлежат отражению в бухгалтерском учете не пореже 1-го раза за месяц и не позже последнего рабо­чего денька отчетного месяца. Таким макаром, если дата начала пе­риода начисления и дата уплаты начисленных процентов прихо­дятся на один и тот же месяц, то начисленные проценты в сис­темном учете не отражаются, а их Аудит кредитных операций - реферат уплата по сроку отражается сходу на счетах расходов 70201 “Проценты, уплаченные за при­влеченные кредиты” по соответственной статье “Проценты, уп­лаченные за приобретенные кредиты (срочные)”. В процессе проверки следует убедиться, что перечисленные по сроку проценты за поль­зование кредитом отнесены на расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, в Аудит кредитных операций - реферат границах ставки ЦБ РФ по централизованным кредитным ресурсам плюс три пт, сверх этой величины - отнесены на расходы, не уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль (Положение № 490, пп. 25, 27).

Если дата начала периода начисления и дата уплаты начисленных процентов приходятся на различные месяцы, то при проведении проверки следует убедиться Аудит кредитных операций - реферат, что в последний рабочий денек месяца начисленные за истекший месяц проценты отражены учете по кредиту счета 47426 “Обязательства банка по уплате про центов” в корреспонденции со счетом 32802 “Предстоящие выплаты по операциям, связанным с привлечением денег по межбанковским кредитам, депозитам и другим завлеченным средствам”.

При осуществлении проверки уплаты процентов за Аудит кредитных операций - реферат пользова­ние кредитом следует учитывать, что по мере уплаты процентов, начисленных за истекший и текущий месяцы, кредиторская задолженность, числящаяся на счете 47427 “Обязательства банка по уплате процентов” по лицевому счету ссуды, погашается и сразу сумма процентов, отнесенная при начислении на счете 32802, должна переноситься на текущие расходы банка, т. е. в Аудит кредитных операций - реферат дебет счета 70201 “Проценты, уплаченные за завлеченные кредиты” по статье “Проценты, уплаченные за приобретенные кредиты (срочные)”. Следует проверить, что они отнесены на расходы уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, в границах ставки ЦБ РФ по централизованным кредитным ресур­сам плюс три пт, а сверх этой величины — отнесены на рас­ходы Аудит кредитных операций - реферат, не уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на при­быль.

Проверка своевременности списания неоплаченных процентов на просрочку просит особенного внимания. При всем этом процедура про­верки корректности отражения в бухгалтерском и налоговом уче­те просроченных процентов и процентов за использование просрочен­ным кредитом имеет некие различия. Для проверки своевре­менности Аудит кредитных операций - реферат перенесения не уплаченных в срок процентов за поль­зование текущей ссудой на счета по учету просроченных процентов употребляются данные аналитического и синтетичес­кого учета по пассивным балансовым счетам: 47426 “Обяза­тельства банка по уплате процентов” и 318 “Просроченные про­центы по приобретенным межбанковским кредитам” по счетам вто­рого порядка: 01 - по кредитам, приобретенным от Аудит кредитных операций - реферат ЦБ РФ, 02 - по кредитам, приобретенным от кредитных организаций, 03 - по кредитам, приобретенным от банков-нерезидентов.

Проверяя корректность отражения просроченных проценте в бухгалтерском учете, следует подразумевать, что проценты, на численные в истекшем месяце, списываются в кредит счета 31 “Просроченные проценты по приобретенным межбанковским кредитам” с дебета счета 47426 “Обязательства банка по уплате про Аудит кредитных операций - реферат центов” (с отдельного лицевого счета “Обязательства банка по уплате процентов по завлеченным средствам без нарушения сроков”), В части процентов, доначисленных с даты их отражения в балансе до даты отнесения на счета по учету просроченных процентов, производится проводка по дебету счета 32802 кредиту счета 318.

Проверяя корректность отражения в учете операций Аудит кредитных операций - реферат погашения просроченных процентов, следует убедиться, что суммы уплаченных процентов перенесены со счета 32802 на текущие расходы банка по статье “Уплаченные просроченные проценты”. Эти расходы уменьшают налогооблагаемую базу по налог на прибыль в границах ставки ЦБ РФ по централизованны кредитным ресурсам плюс три пт, а сверх этой величин не уменьшают обозначенную Аудит кредитных операций - реферат базу.

При проверке корректности отражения в учете начисления уплачиваемых банком-заемщиком процентов за использование про сроченным кредитом следует убедиться, что они начисляются порядке, установленном Положением № 39-П (п. 2.1 приложения 1), а при погашении задолженности по уплате процентов за использование просроченным кредитом сумма уплаченных процентов переносится со счета 32802 на текущие Аудит кредитных операций - реферат расходы по статье “Проценты, уплаченные по просроченным кредитам”. Для целей налогового учета следует проверить, не уменьшали ли эти pacxоды налогооблагаемую базу по налогу на прибыль проверяемого банка (Положение № 490, п. 74).

Если за нарушение сроков уплаты основного долга либо процентов в кредитном договоре предвидено взимание штрафе пеней, неустоек и других штрафных санкций, то при Аудит кредитных операций - реферат осуществлении проверки следует подразумевать, что их начисление и учет выполняются внесистемно до их уплаты. В момент фактической уплаты их сумма относится в дебет счета 70206 “Штрафы, пени, неустойки уплаченные” по статье 28106 “Нарушение кредитных депозитных договоров”.

И очередное существенное событие следует учитывать при проверке правомерности отнесения процентов, уплаченных по Аудит кредитных операций - реферат кредитным договорам, на расходы банка: если в кредитном договоре предусмотрена запись: “С конфигурацией учетной ставки Щ РФ по централизованным кредитным ресурсам изменяется процент­ная ставка по истине договору”, то начисленные и уплачен­ные проценты по таким договорам уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль исходя из ставки ЦБ РФ плюс Аудит кредитных операций - реферат три пт на момент начисления и уплаты процентов, если же такая запись не предусмотрена, то исходя из ставки ЦБ РФ плюс три пт, действующей на момент заключения кредитного договори

В процессе проверки корректности дизайна и отражения в уче­те операций кредитования методом открытия кредитных линий по получению кредитов следует Аудит кредитных операций - реферат управляться Положением 54-П (п. 2.2.“2”). В нем определен порядок предоставления (размещения) банком средств методом открытия клиенту кредитной полосы, т. е. заключением соглашения (контракта) о наибольшей сумме кредита, которую клиент-заемщик может использовать в течение обусловленного срока и при соблюдении определенных критерий соглашения.

Проверка корректности отражения в учете обозначенных опера­ций основывается Аудит кредитных операций - реферат на исследовании данных аналитического и синтетического учета по активным внебалансовым счетам: 91402 “От­крытые кредитные полосы по получению кредитов” и 91403 “Не­использованные кредитные полосы по получению кредитов”. Сле­дует убедиться, что дебетовое сальдо по этим счетам в момент открытия кредитной полосы определяется величиной лимита кре­дитования.

Проверяя внедрение открытой Аудит кредитных операций - реферат кредитной полосы, следует удостовериться, что при получении каждого транша в рамках от­крытой кредитной полосы осуществляются расходные операции на сумму транша по внебалансовому счету 91403, в итоге ко­торых внебалансовые требования уменьшаются, но на ту же сум­му появляются обязательства на балансе банка-заемщика, о по­рядке проверки которых Аудит кредитных операций - реферат было сказано выше. Проверка правиль­ности отражения в учете операций выдачи следующих тран­шей в границах наибольшей, установленной соглашением суммы осуществляется аналогичным образом. Если кредитная линия применена банком-заемщиком вполне, то при по­лучении последнего транша лицевой счет на внебалансовом сче­те 91403 обнуляется, в неприятном случае на нем остается дебето­вое сальдо Аудит кредитных операций - реферат, равное по величине “невыбранной” части открытой кредитной полосы. Следует проверить, что неиспользованная сум­ма списывается со счета 91403 только после прекращения полу­чения кредита в счет заключенного кредитного контракта.

Проверка корректности отражения в учете операций по воз­врату средств, приобретенных в рамках открытой кредитной полосы без нарушения обязанностей по Аудит кредитных операций - реферат договору, осуществляется по ба­лансовым счетам (о порядке таковой проверки было сказано выше). Следует проверить, что на внебалансовых счетах при по­гашении кредита, приобретенного по кредитной полосы, никаких проводок не производится.

На заключительном шаге проверки следует убедиться в свое­временности закрытия лицевого счета на внебалансовом счете 91402. Следует убедиться, что списание Аудит кредитных операций - реферат сумм с этого счета про­изводится только после закрытия кредитного контракта и при усло­вии полного погашения банком собственных обязанностей по договору (1.31, п.9.5.2).

При осуществлении проверки корректности дизайна и отра­жения в учете операций кредитования в форме овердрафта следует управляться п. 2.2. “З” Положения 54-П. Тут определен порядок предоставления Аудит кредитных операций - реферат денег клиентам банка методом кредитования их расчетных (текущих, корреспондентских) счетов (при дефицитности либо отсутствии на их денег) и оплаты расчетных документов с этих счетов, если критериями до­говора банковского счета либо контракта о корреспондентских от­ношениях предвидено проведение обозначенной операции.

Такая форма кредитования применяется банками-кредитора­ми исключительно Аудит кредитных операций - реферат в отношении банков-респондентов, чья надежность не вызывает сомнения. Кредитование банком корреспондентского счета банка-респондента при дефицитности либо отсутствии на нем денег осуществляется при установленных лими­тах суммы, на которую может быть проведена обозначенная опера­ция, и срока, в течение которого должны быть погашены возни­кающие кредитные обязательства банка-заемщика.

При Аудит кредитных операций - реферат проверке корректности отражения в учете факта заклю­чения меж банками контракта о корреспондентских отношени­ях, в критериях которого (либо дополнительным соглашением к ко­торому) допускается овердрафт по корреспондентскому счету банка-респондента, употребляются данные аналитического и син­тетического учета по внебалансовому счету 91406 “Неиспользованные лимиты по получению межбанковского кредита Аудит кредитных операций - реферат в виде овердрафта”. В момент заключения контракта тут отражается наибольшая сумма, на которую может быть проведено кредитование корреспондентского счета банка-респондента, т. е. предел кредитования. Следует также убедиться, раскрывается ли сразу с этим лицевой счет на балансовом счете второго порядка 31301 “Кредиты, приобретенные кредитными организациями от кредитных организаций при недочете средств Аудит кредитных операций - реферат на кoppecпондентском счете (овердрафт)”. На этом лицевом счете ведется учет кредитов, приобретенных по овердрафту.

В процессе проверки следует убедиться в корректности и своевременности отражения в учете момента появления кредита по овердрафту. Для этого проверяются выписки по корреспондентскому счету НОСТРО, который ведется в банке-корреспонденте. В этом банке Аудит кредитных операций - реферат согласно Правилам, дебетовое сальдо, образовавшееся в конце операционного денька по счету ЛОРО банка-респондента, должно быть перенесено на счет по учету кредитов в виде овердрафта. Следует проверить, что согласно выписке, приобретенной проверяемым банком, образовавшееся кредитовое сальдо по его корсчету НОСТРО в конце операционного денька также перенесено на лицевой счет, открытый ранее Аудит кредитных операций - реферат на балансовом счете 31301 “Кредиты, приобретенные кредитными организациями от кредитных организаций при недочете средств на корреспондентском счете (овердрафт)”. При всем этом следует проверить, что сразу на ту же величину миниатюризируется сумма неиспользованного лимита кредитования, установленного контрактом, на соответственном лицевом счете внебалансового счета 91406 “Неиспользованные лимиты по предоставлению кредита в виде Аудит кредитных операций - реферат овердрафта”.

При осуществлении проверки операции погашения банком кредита, предоставленного ему по овердрафту, без нарушения обязанностей по договору следует убедиться, что в случае погаше­ния банком собственных обязанностей лицевой счет на балансовом счете 31301 обнуляется, но не запирается, сразу с погашением кредита восстанавливаются суммы неиспользованных лимитов кредитования, что отражается за Аудит кредитных операций - реферат балансом проводкой по дебету активного счета 91406 “Неиспользованные лимиты по получению кредита в виде овердрафта” на погашаемую, а как следует, и восстанавливаемую сумму.

Нужно проверить, что в тех случаях, когда кредит по овердрафту погашается частями (по мере возникновения средств на корсчете банка-респондента), то и восстановление сумм неиспользованных лимитов тоже осуществляется по Аудит кредитных операций - реферат частям, прямо до полного погашения в границах срока, установленного догово­ром для погашения кредита. При проверке следует убедиться, что суммы, не погашенные в срок, переносятся на счета по учету просроченной задолженности в установленном порядке.

На заключительном шаге аудита проверяется своевремен­ность закрытия лицевого счета на внебалансовом счете 91406 “Неиспользованные Аудит кредитных операций - реферат лимиты по предоставлению кредита в виде овердрафта”. Запираться он будет только при окончании срока деяния контракта (соглашения) о корреспондентских отношени­ях и прекращении способности получения кредита по овердраф­ту (независимо от факта погашения банком собственных обязанностей по договору). Не исполненные банком обязательства будут учи­тываться в предстоящем на соответственных балансовых счетах Аудит кредитных операций - реферат по учету просроченной задолженности по основному долгу и по уплате процентов (счета 317, 318). О порядке проверки этих опе­раций тщательно было сказано выше.

Проверка кредитных операций при закрытии кредитных договоров в неденежной форме

Необходимость таковой проверки может появиться в том слу­чае, если в проверяемом банке имели место случаи закрытия Аудит кредитных операций - реферат кре­дитных договоров на основании контракта об отступном, догово­ра новации, методом зачета и т.п. В банковской практике такие операции нередки, потому что они не противоречат ГК РФ, в то же время отражение схожих операций в учете действующими нор­мативными актами ЦБ РФ не урегулировано. Все Аудит кредитных операций - реферат это порождает определенные трудности при осуществлении проверки подоб­ных операций.

В процессе аудита могут производиться последующие проверки операций закрытия кредитного контракта методом отступного; нова­ции; зачета.

При всем этом проверяемый банк возможно окажется и в роли банка-кредитора (по клиентским кредитам либо МБК), и в роли банка-заемщика (только Аудит кредитных операций - реферат по МБК). В связи с этим разглядим осуще­ствление проверок и в том, и в другом случае.

При осуществлении проверки операций закрытия кредитного контракта методом отступного следует управляться нормами ГК РФ (ст. 409). Отступное является одним из оснований прекращения обязанностей меж сторонами. При подписании соглаше­ния о предоставлении отступного обязательство по Аудит кредитных операций - реферат кредитному договору прекращается методом передачи имущества банка-долж­ника банку-кредитору. При всем этом изменяется сущность кредитного дого­вора: в обмен на деньги в собственность банка-кре­дитора передаются товарно-материальные ценности.

Следует проверить, что в этом случае, когда для погашения кредита и процентов по нему банком-должником в Аудит кредитных операций - реферат качестве от­ступного передается имущество, к примеру главные средства (здание, незавершенное строительство, оборудование, тс и др.), то банк-кредитор должен отразить факт по­лучения этих объектов на внебалансовых счетах, на которых ве­дется учет источников финансирования серьезных вложений, а при дефицитности либо отсутствии этих источников отразить как Аудит кредитных операций - реферат издержки на серьезные вложения, произведенные сверх име­ющихся ресурсов. Цена передаваемого имущества может быть эквивалентна общей сумме долга, а может быть отлична от нее. Обычно, в соглашении оговаривается цена имуще­ства (включая НДС), равная по величине общей сумме долга.

Процедура проверки в банке-заемщике сводится к последующему. При подписании соглашения о предоставлении Аудит кредитных операций - реферат отступного должны производиться проводки, отражающие закрытие кредит­ного контракта и появление новых обязанностей: с дебета сче­та 70209 по статье 29419 списывается сумма возмещения расхо­дов банка-кредитора по получению выполнения, счета 70201 по статье 21202 - сумма процентов за использование просроченным кредитом, счета 31802 - сумма просроченных процентов и счета 31702 - сумма просроченного Аудит кредитных операций - реферат кредита, которые относятся в кре­дит счета 47422 “Обязательства банка по иным операциям”. При всем этом следует проверить, что сумма просроченных процентов врубается в расходы того отчетного периода, в каком была совершена операция отступного.

При проверке следует убедиться, что передача главных средств банку-кредитору осуществлялась согласно акту приемки-передачи и передаваемое имущество Аудит кредитных операций - реферат было списано с баланса в принятом порядке, т. е. объект имущества списан с кредита счета, где он учитывался до передачи, в дебет счета 61201 (либо 61202) “Реализация (выбытие) имущества банка”, а начис­ленный по нему износ - в кредит этого счета. Если передавае­мый объект главных средств в прошедшем подвергался Аудит кредитных операций - реферат переоцен­ке и фонд переоценки не был капитализирован, то следует проверить, выполнена ли в учете проводка, связанная со списанием этого фонда с дебета счета 10601 “Прирост цены имущества при переоценке” в кредит счета 61201 (либо 61202).

На последующем шаге проверки следует проконтролировать корректность определения денежного результата, появившегося в связи с выбытием главных средств, переданных Аудит кредитных операций - реферат по соглаше­нию об отступном. Для этого сумма обязанностей банка-должни­ка списывается с дебета счета 47422 “Обязательства банка по про­чим операциям” в кредит счета 61201 (либо 61202) “Реализация имущества банка”.

Так как приобретенная сумма рассматривается для целей оп­ределения денежного результата как выручка от реализации главных средств, то от Аудит кредитных операций - реферат этой суммы должен быть исчислен НДС и списан на расчеты с бюджетом как НДС, приобретенный при ре­ализации главных средств. Как следует, нужно проверить, спи­сана ли банком сумма НДС, содержащегося в общей сумме дол­га, с дебета счета 61201 (либо 61202) в кредит счета 60301 “Расче­ты с бюджетом по налогам”.

Еще Аудит кредитных операций - реферат есть один момент, на который следует направить внима­ние при проверке: обычно, банки приходуют главные сред­ства по стоимости приобретения, включая НДС, который списывают на издержки банка через начисленный износ. Таким макаром, к за­чету может быть принята сумма НДС, “недосписанная” через амортизацию до момента передачи главных средств Аудит кредитных операций - реферат по догово­ру об отступном (при соблюдении общих критерий зачета).

"Если общая сумма долга по кредитному договору превосходит остаточную цена передаваемого имущества, то оставшаяся после списания НДС величина превышения суммы долга над ос­таточной ценой передаваемого объекта должна быть отне­сена на доходы банка.

Следует подразумевать, что если общая сумма Аудит кредитных операций - реферат долга по кредит­ному договору тождественна остаточной цены передаваемо­го объекта, включая НДС, то при отсутствии фонда переоценки по данному объекту сальдо счета 61202 (61201) будет нулевым, в неприятном случае - кредитовым, равным величине этого фонда, но данная величина не является объектом налогообложения ни НДС, ни налогом на прибыль.

При проверке такового Аудит кредитных операций - реферат варианта, когда общая сумма долга мень­ше остаточной цены передаваемого объекта, следует убе­диться, что денежный итог операции убыточен и потому списан на расходы, не уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль (Аннотация ГНС РФ № 62, п. 2.4). Не считая то­го, следует проверить, исчислена ли в данном случае расчетная сум­ма Аудит кредитных операций - реферат НДС и произведено ли доначисление суммы НДС, причитаю­щейся перечислению в бюджет (Аннотация ГНС РФ № 39).

Процедура проверки в банке-кредиторе сводится к следующе­му. При подписании соглашения о предоставлении отступного запираются требования по кредитному договору и появляются новые требования, которые отражаются проводкой по дебету сче­та 47423 “Требования банка Аудит кредитных операций - реферат по иным операциям”. При всем этом с кредита счетов: 70107 по статье 17303 списывается сумма возме­щения расходов банка-кредитора по получению выполнения, 70101 по статье 11218 — сумма процентов за использование просро­ченным кредитом, 32501 — сумма просроченных процентов и 32401 — сумма просроченного кредита.

В процессе проверки могут появиться три варианта:

общая сумма долга по кредитному договору Аудит кредитных операций - реферат тождественна ос­таточной цены передаваемого объекта, включая НДС; в вы­шеприведенной проводке дебетовый оборот будет равен сумме кредитовых оборотов (в неприятном случае такового равенства не будет);

общая сумма долга больше остаточной цены, т. е. стои­мость имущества не покрывает всей суммы долга, то дебетовое сальдо счета Аудит кредитных операций - реферат 47423, как часть неудовлетворенного требования, должно быть списано на расходы банка, не уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Не считая того, следует держать в голове, что в данном случае сумма, списанная с баланса, должна в течение 5 лет числиться на внебалансовом счете 91803 “Дол­ги, списанные в убыток”;

общая сумма долга меньше остаточной Аудит кредитных операций - реферат цены, то от сум­мы дохода, т. е. превышения суммы долга над остаточной стои­мостью передаваемого объекта, следует исчислить НДС (по став­ке 16,67 %) и отнести его на расчеты с бюджетом, как НДС по­лученный, а оставшуюся часть превышения отнести на доходы банка.

Следует также убедиться, что доходы в виде Аудит кредитных операций - реферат просроченных процентов и процентов за использование просроченным кредитом врубаются в доходы того отчетного периода, когда была совер­шена операция отступного. Сразу следует проверить, что сумма резерва на вероятные утраты, сделанная под ссудную задолженность, закрываемую методом отступного, восстановлена на доходах банка. При всем этом сумма ранее сделанного резерва вос Аудит кредитных операций - реферат­станавливается на доходы, увеличивающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль (если ранее сделанный резерв был отне­сен на расходы, ее уменьшающие), либо на доходы, не увеличива­ющие эту базу (если резерв был сотворен за счет расходов, ее не уменьшающих).

Передача имущества (переход права принадлежности на него) отразится на балансе банка-кредитора Аудит кредитных операций - реферат по дебету счета 604 “Главные средства банков” на первоначальную цена объекта главных средств, по кредиту счета 606 “Амортизация главных средств” — на сумму износа (согласно акту приемки-передачи объекта), по кредиту счета 47423 “Требования банка по иным операциям” - на общую сумму долга.

Процедура проверки имеет некие особенности, если в качестве Аудит кредитных операций - реферат отступного банком-заемщиком передан вексель третье­го лица. Проверка в данном случае осуществляется в порядке, изло­женном выше, но заместо счета 604 будет фигурировать счет 514 “Векселя банков” либо счет 515 “Остальные векселя”, но при всем этом будет отсутствовать НДС, так как операции банков с ценны­ми бумагами НДС не облагаются [1.2, ст. 149, п. З Аудит кредитных операций - реферат]. Следует так­же проверить, сделал ли банк-кредитор под учтенный по догово­ру об отступном векселе резерв на вероятные утраты в установ­ленном порядке.

В процессе проверки операций закрытия кредитного контракта методом новации следует управляться ст. 414 ГК РФ, согласно кото­рой новация предусмотрена как форма прекращения обяза­тельств. В согласовании Аудит кредитных операций - реферат с этой статьей может быть соглашение сто­рон о подмене начального обязательства другим обязательст­вом меж теми же лицами, предусматривающее другой предмет либо метод выполнения. Таким макаром, обязательства по кре­дитному договору могут быть изменены вексельным обязательст­вом банка-заемщика. Обычно, сумма векселя, выписанного банком-заемщиком, эквивалентна Аудит кредитных операций - реферат сумме переоформленной за­долженности, потому денежного результата по этой операции не появляется.

Процедура проверки корректности отражения схожей операции в учете банка-заемщика такая. При подписании дого­вора новации прекращение обязанностей банка-заемщика по кредитному договору отражается в учете в порядке, изложенном выше для варианта отступного. Сразу следует проверить Аудит кредитных операций - реферат, включены ли просроченные проценты по закрытому кредитно­му договору в расходы того периода, в каком осуществлена новация.

Проверка корректности отражения в учете операции по выпуску банком-заемщиком собственного векселя и передаче его банку-кредитору производится по-разному зависимо от того, выпущен процентный либо беспроцентный (дисконтный) вексель.

В первом случае должна производиться Аудит кредитных операций - реферат проводка по дебету сче­та 47422 “Обязательства банка по иным операциям” и кредиту счета 523 “Выпущенные векселя и банковские акцепты” на век­сельную сумму, обсужденную в соглашении о новации. Доходом банка-кредитора, приобретенным при погашении векселя, будет процентный доход, начисленный на вексельную сумму исходя из процентной ставки, обозначенной в векселе.

Во Аудит кредитных операций - реферат 2-м случае, следуя Указанию ЦБ РФ от 30.12.99 № 724-У, вышеуказанная проводка производится на сумму, обсужденную” в соглашении о новации (т. е. по стоимости размещения векселя), а сумма предусмотренного дисконта отражается по дебету счета 52502 “Предстоящие выплаты по процентам, купонам и дисконтам по выпущенным ценным бумагам” и кредиту счета 523. В предстоящем эта сумма Аудит кредитных операций - реферат будет составлять дисконтный доход банка-кредитора, приобретенный при погашении векселя.

Процедура проверки корректности отражения в учете этой операции в банке-кредиторе сводится к последующему. При подписании соглашения о новации ублажение требований банка-кредитора по кредитному договору отразится в учете в порядке, изложенном выше для варианта отступного. Сразу следует Аудит кредитных операций - реферат проверить, отражены ли проценты, предусмотренные закрытым новацией кредитным контрактом, подходящим образом на доходах банка. Не считая того, нужно убедиться, что создан­ный по данному кредиту резерв на вероятные утраты восстанов­лен на доходах банка в установленном порядке.

Проверка корректности отражения в учете приобретенного по соглашению о новации векселя Аудит кредитных операций - реферат банка-заемщика осуществляется методом сличения дебетового оборота по счету 514 “Векселя бан­ков” либо счету 515 “Остальные векселя” с кредитовым оборотом по счету 47423 “Требования банка по иным операциям”, которые должны быть тождественны цены векселя согласно акту приемки-передачи. Подлежит проверке факт сотворения банком-кредитором резерва на вероятные утраты под учтенный по дого­вору Аудит кредитных операций - реферат новации вексель банка-заемщика.

При осуществлении проверки операций закрытия кредитного контракта методом зачета следует управляться нормами ст. 410 ГК РФ. В согласовании с обозначенной статьей обязательство может быть прекращено стопроцентно либо отчасти зачетом встречного однородного требования (к примеру, векселем), срок которой наступил, не указан либо определен моментом востребования Аудит кредитных операций - реферат. I качестве однородного требования банк-заемщик может предъявить банку-кредитору его свой вексель. Если встречные требования банков равнозначны по сумме, то и зачет будет эквивалентным, в неприятном случае зачет делается на наименьшую сумму.

В данном случае процедура проверки в банке-заемщике заключается в последующем. Подписание контракта о прекращении обязанностей Аудит кредитных операций - реферат по кредитному договору методом зачета встречного одно родного требования (векселя банка-кредитора) отразится в учете банка-заемщика в порядке, изложенном выше для варианта отступного. Сразу следует проверить, включены ли просроченные проценты в расходы банка в том отчетном периоде, в кого ром произведен зачет.

Проверяя корректность отражения в учете операции Аудит кредитных операций - реферат передачи банком-заемщиком векселя, эмитированного банком-кредитором, для зачета встречных требований, следует убедиться, что при всем этом выполнена проводка по дебету счета 47422 “Обязательства банка по иным операциям” и кредиту счета 514 “Векселя банков” либо счета 515 “Остальные векселя” на общую сумму, обсужденную в соглашении о зачете.

Следует подразумевать, что если сумма, причитающаяся по Аудит кредитных операций - реферат переданному векселю, эквивалентна сумме переоформленной задолженности, то денежного результата по этой операции не появляется, в неприятном случае появляются или расходы, не уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль (так как эту операцию следует рассматривать как реализация векселя по стоимости ниже балансовой цены), или доходы включаемые в налогооблагаемую базу по Аудит кредитных операций - реферат налогу на прибыль и налогам с оборота.

Процедура проверки этих операций в банке-кредиторе сводится к последующему. Подписание соглашения о прекращению обязанностей по кредитному договору методом зачета встречной однородного требования (векселя банка-кредитора) отражается в его учете в порядке, аналогичном изложенному выше для варианта отступного. Сразу Аудит кредитных операций - реферат следует проверить, что проценты причитающиеся по закрытому кредитному договору, включены в доходы того отчетного периода, в каком произведен зачет обоюдных требований. Следует убедиться, что сумма резерва на вероятные утраты по закрытому кредитному договору восстановлена на доходах банка.

На заключительном шаге нужно проверить правиль­ность отражения в учете собственного векселя, принятого Аудит кредитных операций - реферат банком-кредитором от банка-заемщика по соглашению о зачете встречных требований. Эта операция должна отражаться в учете как погашение собственного векселя. Процедура проверки находится в зависимости от того, является ли этот вексель процентным либо дисконтным, погашается ли он по сроку либо досрочно и др. Необходимо подчеркнуть, что счет 523 “Выпущенные Аудит кредитных операций - реферат векселя и банковские акцепты” будет корреспондировать при погашении векселя со счетом 47423 “Требования банка по иным операциям”, а сумма процентного либо дисконтного дохода, причитающаяся банку-заемщику как векселедержателю, будет относиться на расходы по операциям с ценными бумагами того отчетного периода в каком осуществлена операция зачета.

Обычные нарушения при осуществлении Аудит кредитных операций - реферат кредитных операций

Кредитные операции достаточно разнообразны и сложны, в связи с чем при их осуществлении у банков появляются много­численные ошибки, которые можно сгруппировать по отдельным фронтам кредитной работы: нарушения в организации кредитной работы; ошибки в оформлении кредитных договоров и залоговых операций; ошибки при осуществлении активных и пассивных кредитных операций и Аудит кредитных операций - реферат их отражении в бухгалтерском учете; ошибки в части сотворения, корректировки и использования резервов на вероятные утраты по ссудам.

Нарушения в организации кредитной работы:

отсутствует положение о кредитной политике банка;

не разграничены возможности должностных лиц по выдаче кредита;

не установлены лимиты и ограничения на совершение кре­дитных операций;

недостаточно обоснование выданных Аудит кредитных операций - реферат ссуд;

предоставление кредита заемщику без проведения анализа и оценки его денежного состояния;

не проводится исследование и анализ кредитной истории заем­щика;

не проводится анализ бизнес-плана и технико-экономичес­кого обоснования кредитуемой сделки;

не проводится оценка кредитных рисков, принимаемых бан­ком при выдаче кредитов;

не проводится Аудит кредитных операций - реферат контроль за мотивированным внедрением выдан­ных кредитов;

слабо организован контроль за исполнением кредитных дого­воров и денежным состоянием заемщиков;

не проводится анализ обстоятельств появления просроченной задолженности по выданным кредитам.

Ошибки в оформлении кредитных договоров и залоговых опе­раций:

отсутствуют в кредитных договорах нужные данные (платежные реквизиты заемщика, сроки выдачи и Аудит кредитных операций - реферат погашения кредита и проценты по нему, штрафные санкции за неисполне­ние критерий контракта и др.);

не вполне формируются кредитные досье неких кли­ентов (отсутствуют ТЭО кредитуемой сделки, бизнес-планы, це­левые договоры и др.);

отсутствуют дополнительные соглашения по генеральным со­глашениям на рынке МБК;

отсутствует регистрация договоров залога в установленных за Аудит кредитных операций - реферат­конодательством случаях;

при заключении контракта залога недвижимости отсутствуют документы, подтверждающие право принадлежности заемщика на объект недвижимости, страховой полис, по которому выгодоприобретателем выступает банк и др.;

при заключении контракта залога тс отсут­ствуют документы, подтверждающие право принадлежности заем­щика, копия техпаспорта, страховой полис и др.;

при заключении контракта залога ценных Аудит кредитных операций - реферат бумаг отсутствуют документы, подтверждающие право принадлежности на ценные бу­маги, выписки из реестра реестродержателя, документы, под­тверждающие блокирование ценных бумаг, находящихся в залоге;

не оформлена юридическая документация в отношении зало­говых прав таким макаром, что время, нужное для реализа­ции залога, не превосходит 150 дней со денька, когда реализация Аудит кредитных операций - реферат за­логовых прав становится для банка нужной.

Ошибки при осуществлении активных и пассивных кредитных операций и их отражении в бухгалтерском учете:

неверное отражение предметов залога на внебалансовых счетах, отсутствие аналитического учета залогового имущества;

несвоевременное отражение в учете процентов, причитающихся к оплате (получению), несвоевременное вынесение просроченных процентов на надлежащие счета Аудит кредитных операций - реферат;

несвоевременное вынесение просроченных кредитов на соот­ветствующие счета;

несвоевременный перенос приобретенных (оплаченных) процентов за использование кредитом со счетов доходов (расходов) будущих периодов на доходы (расходы) отчетного периода;

неправомерное дебетование внебалансового счета 91302 “Не использованные кредитные полосы по предоставлению кредитов при погашении кредитов, выданных в рамках открытой кредит­ной полосы Аудит кредитных операций - реферат (отражение “возобновляемой” кредитной полосы);

несвоевременное закрытие внебалансовых счетов 91301,91303 и 91402, 91403;

несвоевременное восстановление неиспользованных лимитов по овердрафту на счетах 91309 (91406) при погашении кредита в виде овердрафта;

аннулирование непогашенной ссудной задолженности ранее 5 лет с момента ее списания с баланса банка-кредитора;

несвоевременное включение в доходы банка процентов по кредитным договорам, закрытым на основании Аудит кредитных операций - реферат контракта об от­ступном, контракта новации, зачета встречного однородного требования, цессии и др.

Ошибки в части сотворения, корректировки и использования ре­зервов на вероятные утраты по ссудам:

некорректно проведена систематизация ссуд по аспекта обеспеченности (к примеру, ссуда отнесена к обеспеченным, хо­тя настоящая (рыночная) цена залога недостаточна для Аудит кредитных операций - реферат компенсации банку основной суммы долга по ссуде, всех процентов в согласовании с контрактом, также вероятных издержек, свя­занных с реализацией залоговых прав);

при переоформлении ссуды в вексель заемщика либо третьего лица не относят вексель к обреченным ссудам;

при получении заемщиком ссуды при наличии имеющейся ссуды не относят вновь выданную ссуду к той Аудит кредитных операций - реферат же группе риска, тем занижая группу риска и соответственно размер отчислений в резерв на вероятные утраты;

не создаются резервы по векселям, учтенным банком, по сум-1 мам, не взысканным по банковским гарантиям, по факторинго­вым операциям и т. п.;

не делается своевременная корректировка резерва при изменении группы риска, несвоевременно Аудит кредитных операций - реферат выполняются корректировки резервов по денежным кредитам;

некорректно определяется величина резерва под учтенные дисконтные векселя, в связи с тем, что под основной суммой долга по таким векселям принята вексельная сумма (homhhbj векселя), а не фактическая стоимость приобретения;

не делается перенос суммы сделанного резерва на счет;

по учету просроченных резервов при вынесении Аудит кредитных операций - реферат ссуды на про­срочку;

внедрение резерва на списание с баланса просроченные процентов;

неверное отражение на внебалансовых счетах ссудной задолженности, списанной за счет резерва либо за счет других ис­точников (при дефицитности либо отсутствии резерва);

принятие решений о списании больших, льготных либо необе­спеченных ссуд с баланса банка Аудит кредитных операций - реферат за счет сделанных резервов при отсутствии процессуальных документов судебных органов, свиде­тельствующих о признании этих ссуд безвыходными (нереальны­ми) для взыскания;

отнесение ссуд, предоставленных под поручительство органов местного самоуправления к категории обеспеченных;

несвоевременное восстановление на доходах банка ранее про­изведенных отчислений в резерв при закрытии кредитных дого­воров Аудит кредитных операций - реферат в неденежной форме;

неправомерное отнесение резерва на вероятные утраты по необеспеченным ссудам на расходы банка, уменьшающие налогооблагаемую прибыль;

несоответствие в налоговом учете операций по созданию и восстановлению резервов (с отнесением и без отнесения на себе­стоимость).

Перечень ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Положение ЦБ РФ от 26.06.98 № 39-П “О порядке начисления процентов по операциям Аудит кредитных операций - реферат, свя­занным с привлечением и размещением денег бан­ками, и отражения обозначенных операций по счетам бухгалтерско­го учета”

2. Методические советы к Положению банка Рф “О порядке начисления процентов по операциям, свя­занным с привлечением и размещением денег бан­ками, и отражения обозначенных операций по счетам бухгалтерско­го учета” от 14.10.98 г. № 285-Т

3. Аннотация Аудит кредитных операций - реферат ЦБ РФ от 30.06.97 № 62-а “О порядке формирования и использования резерва на вероятные утраты по ссудам”

4. Письмо ЦБ РФ от 24.03.99 № 104-Т “О применении положений ЦБ РФ № 39-П, № 54-П” также

5. Банковский аудит: Учеб. пособие/ Под. ред. проф. М.И. Баканова. – М.: Деньги и статистика, 2001.


atropa-belladonna-e-radice-ferm-33b-d5.html
ats-alkatel-referat.html
attestacii-obuchayushihsya-po-discipline-modulyu.html